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审计执行
修订案中的新义务

从参与审计委员会的角度来看,最重要的标准是独立于公共利益实体的条件。

2017年6月1日,总统签署了《法定审计师、审计事务所和公众监督法》(以下简称《法案》)。

该法案实施了欧洲议会和理事会关于公共利益实体财务报表法定审计详细要求的第537/2014号条例的规定,废除了委员会第2005/909/EC号决定,为监事会引入了许多新的义务。

根据新规定,股票在证券交易所交易的公司(公共利益实体,以下简称:JZP)将必须设立审计委员会。仅适用于在给定财政年度结束时以及在某一财政年度前一财政年度结束时不超过以下三个金额中至少两个的小型公司:

a) 1700万波兰兹罗提-财政年度末资产负债表的总资产,
b) 3400万兹罗提-财政年度商品和产品销售净收入,
c) 50人——在平均年就业人数转为全职工作的情况下

-执行审计委员会的职能可以像以前一样委托给公共利益实体的监事会或其他监督或控制机构。

监事会成员之间

法律规定,审计委员会至少由从监事会成员中选出的三名成员组成。

审计委员会成员应符合以下标准:

  • 大多数成员,包括其主席,都独立于特定的公共利益实体,
  • 至少有一名成员具备会计或财务报表审计领域的知识和技能,
  • 成员具备公共利益实体所处行业的知识和技能;如果审计委员会至少有一名成员具备该行业的知识和技能,或者特定领域的个别成员具备该行业的知识和技能,则视为符合该条件,
  • 审计委员会主席由审计委员会或监事会成员或公共利益实体的其他监督或控制机构任命。

从参与审计委员会的可能性来看,独立于JZP的条件非常重要。这一点在法律第129条第3点中有明确的规定。

诸多需要满足的条件

如果审计委员会成员符合以下标准,则其独立于JZP:

1) 不属于高级管理人员,且自任命之日起的最近五年内,不属于高级管理人员,包括他不是某一公共利益实体或与之相关的实体的管理委员会或其他管理机构的成员;

2) 自任命之日起的最近三年内,不是或从未是某一公共利益实体或与其相关实体的雇员,除非审计委员会的成员是不属于高级管理层的雇员,作为雇员代表当选为某一公共利益实体的监事会或其他监督或控制机构的成员;

3) 不在法律第3条第1节第37点a-e款所理解的意义上行使控制权,或不代表对某一公共利益实体行使控制权的个人或实体;

4) 未收到或未收到某一公共利益实体或与之相关的实体的额外报酬,但作为监事会或其他监督或控制机构(包括审计委员会)成员而获得的报酬除外;

5) 自任命之日起,在过去一年内,未与特定公共利益实体或与其相关的实体保持任何重要业务关系,直接或作为所有者、合伙人、股东、监事会或其他监督或控制机构的成员,或属于高级管理人员的人员管理层,包括保持这种关系的实体的董事会成员或其他管理机构;

6) 不是,而且自任命之日起的过去两年里,没有担任下列职位:

a) 审计特定公共利益实体或其关联实体财务报表的当前或以前审计公司的所有者、合伙人(包括普通合伙人)或股东,或
b) 对某一公共利益实体的财务报表进行审计的现任或前任审计公司的监事会或其他监督或控制机构的成员,或
c) 一名雇员或属于高级管理人员的人员,包括审计某一公共利益实体或其相关实体财务报表的现任或前任审计公司的管理委员会或其他管理机构的成员;或
d) 其他自然人,其服务由现任或前任审计事务所或代表其行事的法定审计师使用或监督;

7) 不是某一公共利益实体的管理委员会或其他管理机构的成员是监事会或其他监督或控制机构成员的实体的管理委员会或其他管理机构的成员;

8) 12年以上未担任某一公共利益实体的监事会或其他监督或控制机构的成员;

9) 不是配偶、同居者、直系亲属和四级以下旁系亲属——某一公共利益实体的管理委员会或其他管理机构的成员或第1-8项所指的人;

10) 与某一公共利益实体的管理委员会或其他管理机构的成员或第1-8项所指的人没有收养、监护或监护关系。

委员会的任务

法律具体规定了审计委员会的任务。依据法律第130条,这些任务包括:

1) 监管:

a) 审计过程;
b) 内部控制系统和风险管理系统以及内部审计(包括财务报告)的有效性,
c) 财务审计活动的执行情况,特别是审计公司进行的审计工作,同时考虑到审计监督委员会因审计公司实施的控制而得出的所有结论和调查结果;

2) 控制和监督法定审计师和审计事务所的独立性,特别是当审计事务所向公共利益实体提供审计以外的其他服务时;

3) 向公共利益实体的监事会或其他监督或控制机构通报审计结果,并解释审计如何提高公共利益实体财务报告的可靠性,以及审计委员会在审计过程中的作用;

4) 评估法定审计师的独立性,并表示同意该审计师在公共利益实体中提供允许的非审计服务;

5) 制定选择审计事务所进行审计的政策;

6) 制定一项政策,由进行审计的审计公司、与该审计公司有关的实体以及该审计公司网络的一名成员提供许可的非审计服务;

7) 决定公益性单位选择会计师事务所的程序;

8) 向监事会提交关于任命法定审计师的建议,其中:

a) 表示拟委托进行法定审计的审计公司,  
b) 声明本建议不受第三方的任何影响,
c) 声明被审计的公共利益实体尚未签订包含限制选择审计公司条款的协议。

9) 提交旨在确保公共利益实体财务报告程序可靠性的建议。

建议与选择程序

该法规定,建议的范围取决于公司是否继续与法定审计师合作一年,或法定审计师是否已变更。

如果更换专家审计员,审计委员会建议: 

1) 至少包含两个选择审计公司的选择,以及理由,以及审计委员会对其中一个选择的合理偏好;

2) 应按照被审计实体组织的选择程序编制。

重要的是,中小型公共利益实体和市值减少的公司(见方框)可能不执行审计师甄选程序。

其他实体应执行选择符合下列标准的法定审计员的程序(法律第130第3点): 

a) 被审计的公共利益实体可以邀请任何审计事务所提交提供法定审计服务的要约,但前提是:

  • 不违反法律第17条第3点的编号537/2014规章的要求(专家轮换条件见方框),
  • 招标程序的组织不排除获得低于15%的公司参与选择程序。在上一个日历年,某一特定欧盟国家的公共利益实体的审计报酬总额,包括在第条所指的审计公司名单中。法案第91条,见方框,

b) 被审计的公共利益实体为受邀审计公司编制投标文件,这些公司:

  • 使这些公司能够了解被调查的公共利益实体的活动,
  • 包含须接受审计的财务报表的说明,
  • 包含透明和非歧视性的选择标准,被审计的公共利益实体用来评估审计公司提交的报价,

c) 经审计的公共利益实体可自由确定选择程序,并可在此期间与感兴趣的投标人进行直接谈判,

d) 被审计的公共利益实体根据招标文件中规定的选择标准对审计公司提交的投标进行评估,并编制一份报告,其中包含审计委员会批准的选择程序的结论,

e) 被审计的公共利益实体和审计委员会考虑法律第90条第5点所述的年度报告中的所有可能对审计公司选择产生影响的调查结果或结论,见方框

定义和条件

  • 市值减少的公司是指其股票获准在监管市场交易,且其平均资本额按过去三个日历年最后一个交易日市值的算术平均值计算低于1亿欧元的公司。
  • 同一审计公司或与该审计公司有关联的审计公司或在这些审计公司所属的欧洲联盟国家运营的网络的任何成员进行的JZP法定审计的不间断审计的最长持续时间不得超过五年。
  • 审计监督委员会于次年3月31日前在网站上公布在各评估单位进行法定审计的审计事务所名单,以及法案第16条第3点a款第537/2014行政命令(法律第91条)评估标准的信息。
  • 审计委员会于次年5月31日前在其网站上公布一份年度报告,其中除其他外,发表结论:对审计公司进行的检查、纪律程序的结果和对审计公司的处罚(法案第90条第5点)

授权

该法案还规划了使审计委员会能够执行法案所列任务的工具。审计委员会可以: 

  • 未经监事会或其他监督或控制机构的调解,要求公司提供信息、解释并提供必要的文件,
  • 要求关键审计师讨论审计师编制并提交给监事会的报告中列出的关键审计问题。

今年6月21日新的审计师法生效——在2017年6月6日法律公报第1089项公布的14天以后。 

因此,公共信托实体将几乎没有时间执行其规定,特别是在其中一些机构中,它们可能会导致监事会的组成发生变化。

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